【経審の勘どころ】 〜〜〜（その２２）差額補充法と洗替法〜〜〜

簿記の勉強をしたことがある方なら、貸倒引当金などの引当金の計上方法に「差額補充法（さがくほじゅうほう）」と「洗替法（あらいがえほう）」との２つの方法があることはご存じだと思います。
これらは、前年度の引当金に残額がある場合の処理方法に違いがあります。
（１）差額補充法
	前年度の引当金の残高と、今年度計上する引当金の金額を比較して、その差額分を費用（貸倒引当金の場合は販売費及び一般管理費）として計上する。
	例） 前年度の貸倒引当金残高 ： 15,000千円 　 今年度計上する貸倒引当金 ： 40,000千円
	（借） 販売費及び一般管理費 25,000 （貸） 貸倒引当金 25,000 　 （貸倒引当金繰入額）
（２）洗替法
	まず、今年度計上する引当金の金額を全額費用として計上し、前年度の引当金の残高は、特別利益として戻し入れする。
	（借） 販売費及び一般管理費 40,000 （貸） 貸倒引当金 40,000 　 （貸倒引当金繰入額） 　 　 　 　 　 貸倒引当金 15,000 　 特別利益 15,000 　 　 　 　 （貸倒引当金戻入）
どちらの方法でも、最終的な貸倒引当金の額や利益は全く同じです。しかし、途中の販売費及び一般管理費の金額に違いが出るため、営業利益と経常利益の金額は、差額補充法の方が多くなります。そのため経審のＹ評点は、差額補充法を採用する企業の方が若干ですが有利になることが知られています。
税法等の制度上はどちらの方法をとることも認められていますので、経審対策を重視する企業は、ぜひ差額補充法を採用するようにお勧めします。
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＜発行＞	あさかわシステムズ株式会社
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＜編著＞	荒牧裕一（経営コンサルタント）
	http://www.aramaki.com/