社債の買入償還の問題の対策（１級）

　１級財務諸表の受験生が頭を悩ませる問題に、社債の買入償還の問題があります。
　本来は、２級の範囲ですが（そのため１級の参考書の中には、解説がされていないものもあります）、難しさは超１級レベルです。
　しかもこの問題は、精算表がらみで出される場合だけでも２年に１回は出題され、精算表以外で出される場合も含めると、３年に２回ぐらいは出題されるという。要注意事項です。
　この「１級財務諸表の天王山」ともいえる問題の解き方について、過去問題を例に解説いたしましょう。

＜問題文（平成８年度）＞

　社債は、平成６年４月１日に社債3,400,000口を発行したもので、発行価額は@\95で償還期限は５年、利率は年３％で利払日は９月３０日と３月３１日である。

　平成８年３月３１日に同社債の１／５（680,000口）を@\96で抽選により繰上償還したが、３月３１日に次のように処理しただけである。

　　　（借）社　債　　　65,280,000　（貸）当座預金　　65,280,000

　社債全体に関して、当期中の社債発行差金の整理は行われていない。

※精算表の残高

社　　債	274,720（貸方残）
社債発行差金	13,600（借方残）

　【解　答】（単位：千円）

（借）社　債	2,720	（貸）社債発行差金	5,440
社債発行差金償却	3,400	社債償還損益	680

　【解答の手順】（単位：千円）

（１）	社債をいくら減額すべきか求める・・・これは簡単ですね。
	68,000－65,280＝2,720

（２）	社債償還損益を求める
	○	償還時点（平成８年３月３１日）の決算期末の社債の正味価値は、@\97

　　　6年4月　　7年4月　　8年4月　　9年4月　 10年4月　 11年4月
　　　　＋－－－－＋－－－－＋－－－－＋－－－－＋－－－－＋
　　　 @\95　　　@\96　　 @\97　　 @\98　　　@\99　　 @\100

	○	@\97のものを@\96で買い入れたのであるから、差引@\１の償還『益』が発生。
	○	したがって、社債償還損益の金額は、 68,000×0.01＝680（益なので、貸方に発生する）

（３－Ａ）社債発行差金の、期末時点の残高を求める。
	○	社債の残高（額面）は、340,000×４／５＝272,000
	○	期末時点の正味価値は、（２）の表より、@\97
	○	したがって、社債発行差金の残高は、272,000×（1-0.97）＝8,160

（３－Ｂ）社債発行差金の減額すべき金額を求める。
	減額すべき金額＝精算表の社債発行差金残高－期末時点の残高　　　　　　　　　　＝　13,600　－　8,160　＝　5,440

（４）	社債発行差金償却の金額を求める。
	○	（１）（２）（３－Ｂ）より、次のとおり、他の部分の金額が判る。

（借）社　債	2,720	（貸）社債発行差金	5,440
社債発行差金償却	?	社債償還損益	680

○

借方、貸方の合計から計算すると、社債発行差金償却の金額は、
　　　　（5,440＋680）－　2,720　＝　3,400

　以上の様に、社債の買入償還の問題を解くには、: ①社債償還損益; ②社債発行差金; ③社債発行差金償却
の３つの金額を求めることが鍵となります。その内③については、借方、貸方の合計からの計算から出せますので、残りの①②を導き出す方法を、しっかりマスターして下さい。

建設業経理事務士検定